Целью аудита учета кассовых операций является выявление возможных нарушений и злоупотреблений. В ходе аудита кассовых операций аудиторам следует решить следующие задачи:
• изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
• проверка соблюдения кассовой дисциплины;
• ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе.
При проверке учета движений средств в кассе необходимо, прежде всего, изучить порядок хранения, расходования и учета денежных средств в экономических структурах, установленный Письмом ЦБ РФ № 18, в ред. Письма ЦБ РФ № 247, а также указание ЦБ РФ № 1050-У, регламентирующее установление предельного размера наличными деньгами между юридическими лицами.
Кроме этого, следует изучить первичные документы по учету кассовых операций: кассовую книгу, приходные и расходные кассовые ордера, книгу учета регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, выдачи договоренностей, чеки, отчеты кассиров, авансовые отчеты подотчетных лиц, Главную книгу или журнал хозяйственных операций, другие документы, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета, журналы ордера 1, 2.
Встречающиеся на практике злоупотребления и нарушения законности в процессе осуществления кассовых операций по способам их совершения можно классифицировать следующим образом:
• прямое хищение денежных средств:
• неоприходование и присвоение денег, поступающих из банка от разных лиц и организаций по приходным ордерам, а также от других организаций по доверенностям;
• излишнее списание денег с кассы;
Задавайте вопросы нашему консультанту, он ждет вас внизу экрана и всегда онлайн специально для Вас. Не стесняемся, мы работаем совершенно бесплатно!!!
Также оказываем консультации по телефону: 8 (800) 600-76-83, звонок по России бесплатный!
• присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям, в том числе присвоение заработной платы и депонентских сумм;
• несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами между юридическими лицами;
• некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах.
Аудит учета движения денежных средств на расчетном счете
Целью аудита учета движения денежных средств на расчетном счете является установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами, правильности их отражения в учете. Для этой цели аудиторам необходимо решить следующие задачи:
• установить правильность перечисления авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям;
• определить правильность и своевременность использования банковских ссуд, достоверность предоставляемых на их получение документов;
• установить точность отражения в учете и законность использования полученных из банка чековых книжек, наличие расписок при выдаче их подотчетному лицу, отчетов об использовании чековых книжек;
• проверить соответствие оборотов и сальдо по авансовым счетам подотчетных лиц, оборотам и сальдо банка;
• определить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 “Переводы в пути”;
• установить законность операций по открываемым на ряде предприятий текущих счетов уполномоченным лицам для выплаты на месте заработной платы и других целевых расходов.
При аудите движения денежных средств на расчетном счете следует руководствоваться следующими нормативными документами:
• Положением о безналичных расчетах в РФ, утв. ЦБ РФ № 2 –П;
• Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ №49;
• Письмом МНС РФ № ФС-6-10/909 “О новых правилах указания информации в полях “Плательщик”, “Получатель” и “назначение платежа, расчетных документов при перечислении налогов и сборов”.
Аудиторам следует знать о злоупотреблениях и нарушениях по учету денежных средств на расчетном счете, которые можно классифицировать следующим образом:
• отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операции или оформление их ненадлежащим образом;
• присвоение наличных денег, полученных в банке;
• неполное отражение в учете операций по расчетному счету для сокрытия и присвоения поступивших денег;
• неправильный подсчет итогов в учетных регистрах;
• перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного оформления договоров и по другим сомнительным операциям;
• перевод кредиторской задолженности подотчетным лицам с расчетного счета через отделение связи;
• несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки банка;
• оплата с расчетного счета непроизводственных расходов.
При проверке операций на расчетном счете необходимо изучить первичные документы: кассовую книгу, выписки из банка, платежные поручения, заявления об отказе от акцепта, чековые книжки, приходные и расходные кассовые ордера, счета-фактуры поставщиков, накладные на получение товарно-материальных ценностей, журналы-ордера 1, 2, Главную книгу, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Аудит расчетов с подотчетными лицами
Целью аудита расчетов с подотчетными лицами является проверка правильности учета расчетов с ними на предприятии.
Для этой цели аудиторам необходимо решить следующие задачи:
• установить целесообразность и законность использования подотчетных сумм;
• проверить соблюдение порядка возмещения затрат на командировочные расходы, предусмотренного законодательством РФ;
• проверить достоверность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.
При аудите учета расчетов с подотчетными лицами следует руководствоваться следующими нормативными документами:
• Порядком ведения кассовых операций, утвержденного Письмом ЦБ РФ № 18, в ред. Письма ЦБ РФ № 247;
• Методическими рекомендациями по применению главы 21. “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса РФ, утв. Приказом МНС РФ № БГ-3-03/447 в ред. Приказа МНС РФ № БГ-3-03/156, в ред. Федерального Закона от 29.05.2002 №57-ФЗ.
Необходимо также изучить первичные документы: кассовую книгу, приходные и расходные кассовые ордера, Главную книгу или журнал хозяйственных операций, книгу регистрации командировочных удостоверений, авансовые отчеты с приложением к ним оправдательных документов, данные аналитического и синтетического учета по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и другим счетам бухгалтерского учета, а также журнал-ордера.
К нарушениям, которые наиболее часто встречаются на практике, относятся:
• отсутствие утвержденного списка лиц, которым могут выдаваться средства на хозяйственные расходы;
• превышение предельных размеров аванса;
• выдача сумм лицу, имеющему задолженность по ранее полученному авансу;
• нецелесообразность возврата неиспользованных подотчетных сумм;
• фальсификация записей в учете;
• незаконное списание НДС по хозяйственным и командировочным расходам к возмещению из бюджета;
• возврат неиспользованных валютных средств в рублях, а не в СКВ.
Аудит учета труда и расчеты с персоналом по оплате труда и прочим операциям
Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.
Для достижения этой цели аудитор должен решить следующие задачи:
• установить соблюдение штатной дисциплины и установленных должностных окладов;
• проверить состояние нормирования труда;
• установить обоснованность оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда, совместительству;
• определить правильность оплаты труда по сдельным нарядам, выявляя при этом случаи приписок невыполненных работ, применение аккордной системы оплаты труда, выполнение аккордных заданий к установленному сроку;
• проверить порядок и обоснованность выплаты премий, надбавок;
• установить правильность расчетов отпускных, пособий по временной нетрудоспособности;
• определить правильность исчислений средней заработной платы;
• определить правильность удержаний из заработной платы;
• определить правильность учета прочих операций по оплате труда;
• проверить правильность корреспонденции счетов.
При аудите учета труда и расчетов с персоналом по оплате труда следует руководствоваться следующими основными нормативными документами:
• Трудовым кодексом РФ № 197-Ф3;
• Налоговым кодексом РФ / часть I № 146-Ф3, в ред. Федерального закона № 118-Ф3/;
• Методическими рекомендациями по применению главы 21 “Налог на доходы физических лиц”, части второй Налогового кодекса РФ № БГ-3-08/415, в ред. Приказа МНС РФ № БГ-3-08/73;
• Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса) утв. Приказом МНС РФ № БГ-3-07/465, в ред. Приказа МНС РФ № БГ-3-07/138;
• Письмом МНС РФ № СА-6-04/124 “О социальных налоговых вычетах”;
• Об обязательном пенсионном страховани № 67-ФЗ.
В ходе аудиторской проверки следует изучить первичные документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры личного страхования, на выдачу ссуд, табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы, наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки работников, авансовые отчеты, журналы-ордера, Главную книгу, копии со свидетельств о рождении детей, удостоверений участников войны, жителей блокадного Ленинграда, пенсионеров и другие документы, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Следует знать, что к основным нарушениям и злоупотреблениям по учету труда и заработной платы относятся:
• неправильное исчисление среднесписочной численности работников;
• отсутствие начисления заработной платы;
• завышение общих итогов расчетно-платежной ведомости;
• создание нереальной депонентской задолженности;
• ошибки в расчетах при удержаниях из заработной платы;
• нарушение правил исчисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ);
• в налоговую базу по НДФЛ включается стоимость обучения сотрудников в интересах организации;
• налоговые агенты производят удержание НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, без нотариальной доверенности от физических лиц;
• НДФЛ не облагается оплата организацией лечение своих бывших сотрудников;
• стандартные налоговые вычеты предоставляются не обоснованно;
• социальные налоговые вычеты на обучение предоставляются только в пределах 2500 рублей;
• имущественные налоговые вычеты предоставляются непосредственно у источников дохода;
• не обоснован размер имущественного налогового вычета;
• не обоснован размер профессиональных налоговых вычетов при выплате вознаграждений по договорам гражданско-правового характера;
• несвоевременное начисление НДФЛ с сумм оплаты труда;
• фальсификация записей в расчетно-платежной ведомости;
• ошибки при начислении выплат по среднему заработку (отпускных, по временной нетрудоспособности и др.)
Аудит учета основных средств и нематериальных активов
Целью аудита учета основных средств и нематериальных активов является проверка правильности их классификации, реальности оценки и достоверности в учете и отчетности.
Для достижения этой цели аудиторы должны решить следующие задачи:
• проверить сохранность основных средств;
• произвести контроль по их движению основных средств;
• проверить правильность начисления амортизации по основным средствам;
• установить правильность переоценки основных средств;
• проверить затраты на восстановление основных средств;
• определить эффективность использования основных средств;
• проверить правильность документального оформления и учета поступления нематериальных активов;
• проверить правильность начисления амортизации по нематериальным активам;
• проверить правильность отражения в учете операций, обусловленных выбытием нематериальных активов;
• проверить соблюдение требований налогообложения.
При аудите учета основных средств и нематериальных активов необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:
• Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом МФ РФ № 33 н, в ред. Приказа МФ РФ № 32 н;
• Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ6/01), утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26 н;
• Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом МФ РФ № 46;
• Положением по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2000), утв. Приказом МФ РФ № 91н;
• Постановлением Правительства РФ № 1 “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”.
Следует также изучить первичные документы по учету основных средств: акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), накладные на внутреннее перемещение основных средств (форма ОС-2), акты приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3), инвентарные карточки учета основных средств (формы ОС-6, ОС-7, ОС-8, ОС-9), акты ликвидации основных средств (форма ОС-4), Главную книгу или журнал хозяйственных операций, бухгалтерские балансы, учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Нарушения по учету основных средств и нематериальных активов можно классифицировать следующим образом:
• расхождения между данными аналитического и статистического учета;
• отсутствие или некачественное проведение инвентаризации;
• неправильная оценка поступивших основных средств и нематериальных активов;
• искажение в учете поступления основных и нематериальных активов безвозмездно;
• неправильное начисление амортизации;
• необоснованное применение ускоренной амортизации;
• искажение в определении финансового результата при реализации и прочем выбытии основных средств;
• нецелесообразные и незаконные операции по восстановлению основных средств;
• необоснованное списание НДС к возмещению из бюджета по некоторым объектам основных средств и нематериальных активам;
• неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации основных средств и нематериальных активов.
Аудит учета материально-производственных запасов
Целью аудита учета материально-производственных запасов (МПЗ) является установление правил оценки и установления достоверности отчетных показателей.
Для достижения этой цели аудитор должен решить следующие задачи:
- проверить сохранность МПЗ;
- проверить правильность оприходования МПЗ;
- подтвердить правильность оценки запасов и отражения операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;
- проверить обоснованность применения методов учета списания в производство материалов;
- проверить соблюдение требований налогообложения при поступлении и выбытии МПЗ;
- дать оценку качества проводимых инвентаризаций МПЗ.
При аудите учета МПЗ необходимо руководствоваться основными нормативными документами, регламентирующими их учет:
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом МФ РФ №34н;
Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утв. Приказом МФ РФ №44н;
Приказом МФ РФ №119 “Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов”.
Следует также изучить первичные документы по учету МПЗ: договоры поставки, приходные ордера, накладные, счета-фактуры, книги покупок и продаж, акты о приеме материалов, лимитно-заборные карты, накладные на отпуск материалов на сторону и другие типовые формы, а также регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета, Главную книгу.
При проверке первичных документов в бухгалтерии следует исходить из того, что они должны быть проанализированы:
a. по форме, т.е. по полноте и правильности оформления документов, заполнении реквизитов;
b. арифметически, т.е. правильности подсчета сумм;
c. по содержанию, т.е. по законности документальных операций.
Нарушения и злоупотребления по учету МПЗ можно классифицировать следующим образом:
- наличие неучтенных излишков материальных ресурсов;
- несоответствие расчетных потребностей материалов действующим нормам расхода сырья и материалов, а также расчетных производственных запасов предусмотренным нормативам;
- неполное оприходование купленных материальных ценностей;
- подлоги в сопроводительных документах поставщиков при оприходовании материальных ценностей;
- неправильная оценка материальных ценностей, поступивших на склад предприятия;
- приписки по работам, связанным с оказанием услуг транспортными хозяйствами, особенно погрузо-разгрузочными работами;
- несоответствие данных складского учета показателям синтетического учета по счету 10 “Материалы” на соответствующих субсчетах;
- несоответствие отпущенных со склада материалов в производство установленным лимитам;
- неправильное списание отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции (работ, услуг);
- незаконное изменение способа оценки материалов в течение года;
- несоблюдение норм выдачи срокам использования спецодежды и спецобуви;
- несоблюдение требований методических указаний по инвентаризации имущества и обязательств;
- искажение в определении финансового результата при реализации МПЗ;
- необоснованное списание НДС к возмещению из бюджета по некоторым объектам МПЗ.
Аудит учета затрат на производство продукции (работ, услуг)
Целью аудита учета затрат на производство продукции (работ, услуг) является установление обоснованности формирования и правильности их отражения в бухгалтерском учете.
Для реализации этой цели аудиторам необходимо решить следующие задачи:
- проверить неизменность выбранного в начале года метода учета затрат;
- проверить правильность разграничения затрат по отчетным периодам;
- определить достоверность оценки израсходованных на производственный процесс материальных ресурсов;
- проверить правильность начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и включения сумм амортизации в себестоимость продукции (работ, услуг), либо отнесения за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
- установить правомерность отнесения фактических сумм расходов по командировкам, представительским расходам, расходов на рекламу, оплату аудиторских услуг и других в себестоимость продукции (работ, услуг).
При проверке учета затрат на производство продукции (работ, услуг) необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:
- Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ №33 н, в ред. Приказа МФ РФ №27 н;
- Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера Федерального Государственного статистического наблюдения, утв. Постановлением Госкомстата РФ №116;
- Нормами и нормативами на представительские расходы, расходы на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующими размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и порядка их применения, утв. Приказом МФ РФ №26 н, в ред. Приказа МФ РФ №18н;
- Приказом МФ РФ №49н “Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации”.
Следует также ознакомиться с инструктивными материалами, относящимися к отраслевым особенностям по учету затрат и проверить первичные документы, которыми оформляются все операции по оказанным услугам и выполненным работам: карточки по заказам, расчет амортизации основных средств, нематериальных активов, Главную книгу, Положение об учетной политике, соответствующие счета бухгалтерского учета.
Целесообразно выделить следующие виды нарушений по учету затрат:
- необоснованное завышение (занижение) величины материальных затрат, включенных в состав себестоимости продукции (работ, услуг);
- отнесение на затраты расходов, обеспечиваемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса (ремонтного и других, специальных фондов и средств целевого финансирования);
- завышение (занижение) по состоянию на конец отчетного периода величины остатков резервов, образующихся за счет затрат основной деятельности;
- отнесение капитальных вложений в основные средства в состав затрат;
- включение в затраты расходов, производственный характер которых не обоснован, например, затраты на содержание дирекции строящегося предприятия, на индивидуальное опробирование отдельных видов оборудования с целью проверки качества его монтажа, на устранение недоделок в строительно-монтажных работах и дефектах в оборудовании по вине заводов-изготовителей;
- включение представительских расходов в затраты без надлежащего документального обоснования и без оправдательных документов;
- включение амортизации нематериальных активов в себестоимость продукции (работ, услуг) без документального подтверждения;
- включение в состав себестоимости продукции (работ, услуг) затрат, подлежащих возмещению за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
- неправильное разграничение расходов по отчетным периодам.
Аудит реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг
Целью аудита реализации продукции (работ, услуг) является проверка обоснованности формирования выручки от реализации продукции (работ, услуг). В ходе проверки реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг аудитор должен решить следующие задачи:
- подтвердить обоснованность выбора учета реализации продукции (работ, услуг);
- подтвердить первоначальную оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- установить полноту отражения в учете выполненных работ, оказанных услуг;
- подтвердить фактическую себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
При проверке хозяйственных операций процесса реализации следует руководствоваться следующими основными нормативными документами:
- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ № 34н, в ред. Приказа МФ РФ № 31н;
- Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ4/99), утв. Приказом МФ РФ № 43н;
- Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ № 32н, в ред. Приказа МФ РФ № 27н;
- Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организаций” (ПБУ10/99), утв. Приказом МФ РФ № 33н, в ред. Приказа МФ РФ № 27н;
- Особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий и организаций отдельных отраслей экономики, установленными отраслевыми Инструкциями и другими документами.
В ходе аудиторской проверки следует, прежде всего, определить метод учета выручки от реализации, используемый предприятием и соответствие его зафиксированному в учетной политике.
Детальной проверке подвергается счет 90 “Продажи”, а также соответствующие ему корреспондирующие счета.
Очень важно определить правильность формирования состава себестоимости продукции (работ, услуг). Для этой цели следует проверить журнал-ордер 10.
При аудите необходимо ознакомиться с ведомостями 16а и 16 (отгрузка) и журналом-ордером 11, определить применение и правильность их заполнения.
К основным нарушениям, которые чаще всего встречаются на практике, относятся:
- неведение раздельного учета выручки и затрат при осуществлении различных видов деятельности, по которым предусмотрены различные ставки налога на прибыль;
- занижение выручки от реализации продукции (работ, услуг);
- занижение НДС с суммы оказанных услуг, выполненных работ, который должен быть предъявлен потребителю;
- необоснованное списание затрат на счет 90 “Продажи”;
- не включение в выручку сумм, полученных предприятием в порядке компенсации расходов по хозяйственным договорам;
- искажение в учете операций по совместной деятельности;
- неправильное определение реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг ниже себестоимости;
- несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения.
Аудит учета расчетов с бюджетом по налогам
Целью аудита учета расчетов с бюджетом является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, сборов и платежей. По каждому уплачиваемому предприятием в бюджет налогу, сбору и платежу аудиторы должны проверить:
- правильность определения налогооблагаемой базы;
- правильность применения налоговых ставок;
- правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;
- правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;
- правильность составления налоговой отчетности.
В процессе аудиторской проверки расчетных операций по налогам и сборам следует руководствоваться следующими основными нормативными документами:
- Налоговым кодексом РФ (часть I № 146-Ф3, в ред. Федерального закона № 118-Ф3, часть II № 117-ФЗ, в ред. Федерального закона № 71-Ф3, в ред. Федерального закона №57-ФЗ, в ред. Федерального закона №187-Ф3);
- Приказом МНС РФ № БГ-6-03/25 “Об утверждении Инструкции по заполнению деклараций по налогу на добавленную стоимость”;
- Методическими рекомендациями по применению главы 21 “Налог на добавленную стоимость” Налогового кодекса РФ, утв. Приказом МФ РФ № БГ-3-03/447 , в ред. Приказа МНС РФ № БГ-3-03/156;
- Приказом МНС РФ № БГ-3-02/98 “Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль - организаций ” части второй Налогового кодекса РФ, в ред. Приказа МНС РФ №БГ-3-02/729;
- Приказом МНС РФ № БГ-3-02/585 “Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль”, в ред. Приказа МНС РФ №ВГ-3-02/480;
- Положением по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02), утв. Приказом МФ РФ №114Н;
- Постановлением Правительства РФ № 121 “Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства РФ по вопросам налогообложения прибыли организаций”.
В ходе аудиторской проверки необходимо изучить первичные документы: платежные поручения, счета-фактуры, накладные, приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты подотчетных лиц, Главную книгу или журнал хозяйственных операций, балансы, отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс, расчеты (декларации) по отдельным налогам и платежам, Положение об учетной политике предприятия, журналы-ордера и другие документы, а также соответствующие счета бухгалтерского учета.
Встречающиеся наиболее часто на практике нарушения можно классифицировать:
1. По налогу на добавленную стоимость (НДС):
- неправильное исчисление налогооблагаемой базы;
- необоснованное предъявление к возмещению из бюджета НДС;
- необоснованное выделение сумм уплаченного НДС расчетным путем;
- неправильное документальное оформление по суммам, освобожденным от НДС;
- незаконное применение льгот по НДС;
- ошибки при исчислении и уплате в бюджет НДС в результате изменения статуса имущества;
- нарушение сроков платежей.
2.По налогу на прибыль:
- искажение определения прибыли от реализации продукции (работ, услуг);
- необоснованное уменьшение налогооблагаемой прибыли;
- не включение прибыли, получаемой участником от совместной деятельности во внереализованные расходы;
- ненадлежащее ведение учета (искажение выручки от реализации, затрат, неправильное отнесение отдельных налогов, а также штрафов и пеней по ним на счета учета затрат или на убытки и др).
3.По налогу на имущество:
- завышение налогооблагаемой базы в результате завышения стоимости имущества в момент переоценки;
- завышение налогооблагаемой базы за счет включения в нее объектов основных средств, относящихся к жилищно-коммунальной и социальной сфере полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;
- не учет имущества, внесенного в совместную деятельность (созданное совместной деятельностью);
- незаконное применение льгот по налогу на имущество;
- нарушение сроков платежей.
4. По единому социальному налогу (ЕСН):
- необоснованное применение как регрессивной шкалы обложения ЕСН, так и отказ от ее применения;
- неверное начисление ЕСН на выплаты, произведенные коммерческой организацией за счет чистой прибыли;
- неправильное формирование налоговой базы по ЕСН при выплатах в натуральной форме;
- при исчислении ЕСН по авторским договорам не учитываются профессиональные вычеты;
- незаконное включение сумм ЕСН с материальной выгоды в себестоимость продукции (работ, услуг).
Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли
Целью аудита формирования финансовых результатов и распределения прибыли является установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования чистой прибыли.
В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и распределения прибыли аудитор должен решить следующие задачи:
- установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;
- проанализировать правильность учета операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов;
- выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.
В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности предприятия необходимо изучить следующие основные нормативные документы:
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ №94н;
- Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ №43н;
- Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98), утв. Приказом МФ РФ №60н, в ред. Приказа МФ РФ №107н;
- Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ №32н, в ред. Приказа МФ РФ №27н;
- Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ №33н, в ред. Приказа МФ РФ №27н.
Кроме основных нормативных документов необходимо проверить источники информации по формированию финансовых результатов и распределению прибыли: учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, приходные и расходные кассовые ордера, Главную книгу, “Бухгалтерский баланс” (форма 1), “Отчет о прибылях и убытках” (форма 2), расчеты (декларации) по отдельным налогам, Положение об учетной политике предприятия и другие документы, а также соответствующие счета бухгалтерского учета.
Как свидетельствует аудиторская практика, типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки формирования финансовых результатов, можно классифицировать следующим образом:
- включение в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами;
- неверная корреспонденция счетов при отражении внереализационных доходов и расходов;
- неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 “нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.
Аудит бухгалтерской отчетности
Целью аудита бухгалтерской отчетности является проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства.
Для реализации этой цели аудиторам необходимо решить следующие задачи:
- проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязку ее показателей;
- подтвердить правильность оценки статей отчетности;
- предложить внести (при необходимости) изменения в формы отчетности на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита;
- проверить правильность формирования сводной отчетности.
Для аудиторской проверки необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:
- Гражданским кодексом РФ (часть 1 №51-ФЗ, в ред. Федерального закона №54-ФЗ; часть 2 №14-ФЗ, в ред. Федерального закона №213-ФЗ);
- Налоговым кодексом РФ (часть 1 №146-ФЗ, в ред. Федерального закона №118-ФЗ, часть 2 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона №71-ФЗ, в ред. Федерального закона №57-ФЗ, в ред. Федерального закона №187-Ф3);
- Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ №34н, в ред. Приказа МФ РФ №31н;
- Положением по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организаций” (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ №43н;
- Приказом МФ РФ №4н. ”О формах бухгалтерской отчетности организаций”, в ред. Приказа МФ РФ № 122Н;
- Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утв. Приказом МФ РФ №112, утв. Приказом МФ РФ №36н.
Аудиторам следует подвергнуть годовую бухгалтерскую отчетность предприятия в составе: ”Бухгалтерский баланс” (форма 1), “Отчет о прибылях и убытках” (форма 2), “Отчет об изменениях капитала” (форма 3), “Отчет о движении денежных средств”(форма 4), и “Приложение к бухгалтерскому балансу”(форма 5).
Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства, являются:
- показатели отчетности не подтверждены результатам инвентаризации (последняя проверка проведена формально, не по всем активам и обязательствам);
- допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округленных значений показателей;
- отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;
- неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности.
Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. 
